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CRS下企業(yè)"實(shí)際控制人"穿透和識(shí)別問題的干貨總結(jié)

發(fā)布時(shí)間:2017-07-31 發(fā)布作者:港盛國際

  作為全球稅務(wù)透明的重要"武器",CRS下跨國間金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換所要解決的重要問題之一就是機(jī)構(gòu)賬戶持有人的透明化問題。這種對于機(jī)構(gòu)或者說實(shí)體持有人的透明化,也是未來解決更深層次跨國反避稅,反洗錢和反腐敗的重要內(nèi)容。
  例如全球反避稅法律制度相對健全的英國,其所追求的所謂"透明化"并不僅僅只限于納稅人持有的金融賬戶信息的透明化,還包括企業(yè)受益所有人(也可理解為實(shí)際控制人)信息的透明化,不動(dòng)產(chǎn)持有人信息的透明化等等。
  國際反避稅法律中有一條重要的規(guī)則叫"Substanceoverform",講的就是不管你通過什么樣的法律形式,什么樣的持有架構(gòu),從稅收的角度,都將透明化處理,以識(shí)別你內(nèi)在的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。
  這種透過現(xiàn)象看本質(zhì)的手法,也是金融機(jī)構(gòu)在實(shí)行反洗錢和了解你的客戶(AML/KYC)程序中的重要要求。
  那么,如果我們從全球金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換(CRS)的角度,對于一個(gè)機(jī)構(gòu)賬戶持有人,金融機(jī)構(gòu)如何運(yùn)用CRS的規(guī)則將其透明化,識(shí)別出其實(shí)際控制人呢?
 
中國CRS對于實(shí)際控制人的規(guī)定
  先來看中國政府CRS法規(guī)中的定義,根據(jù)《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法》("《管理辦法》")第十三條之規(guī)定:本辦法所稱控制人是指對某一機(jī)構(gòu)實(shí)施控制的個(gè)人。
●公司的控制人按照以下規(guī)則依次判定:
(一)直接或者間接擁有超過百分之二十五公司股權(quán)或者表決權(quán)的個(gè)人;
(二)通過人事、財(cái)務(wù)等其他方式對公司進(jìn)行控制的個(gè)人;
(三)公司的高級管理人員。
●合伙企業(yè)的控制人是擁有超過百分之二十五合伙權(quán)益的個(gè)人。
●信托的控制人是指信托的委托人、受托人、受益人以及其他對信托實(shí)施終有效控制的個(gè)人。
●基金的控制人是指擁有超過百分之二十五權(quán)益份額或者其他對基金進(jìn)行控制的個(gè)人。
  從法規(guī)文字表達(dá)上看,中國CRS法規(guī)基本參照了OECD發(fā)布的《金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)》第八節(jié)第D(6)段中關(guān)于實(shí)際控制人的定義,并結(jié)合了《金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)釋義》對該段內(nèi)容的解釋規(guī)定,結(jié)合中國反洗錢法律制度的實(shí)踐狀況進(jìn)行了簡化和"中國化"處理。
 
經(jīng)合組織的要求:CRS與AML的一致性
  值得一提的是,事實(shí)上OECD為了實(shí)施CRS并沒有創(chuàng)立一個(gè)專門屬于CRS本身的"實(shí)際控制人"的概念,CRS下跨國反避稅所要求的機(jī)構(gòu)實(shí)體的透明化和反洗錢及了解你的客戶程序中的實(shí)體透明化概念是一致的,都是要識(shí)別出真正意義上終的經(jīng)濟(jì)利益受益?zhèn)人(自然人)。
  所以在《金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)釋義》中,OECD明確表示,CRS下的"實(shí)際控制人"識(shí)別與反洗錢和了解你的客戶程序中"受益所有人"的含義是一致的,CRS下對于實(shí)際控制人的識(shí)別必須參照國際反洗錢金融行動(dòng)特別工作組(FATF)《反洗錢規(guī)則建議釋義10》中有關(guān)"受益所有人"的含義。
  所以在反洗錢制度健全的國家,例如英國,政府發(fā)布的CRS實(shí)施指引中,是找不到一個(gè)專門的像中國版CRS法規(guī)中一樣清晰明了的"實(shí)際控制人"的概念,而是要求金融機(jī)構(gòu)按照反洗錢程序中的識(shí)別要求操作即可。
 
各類機(jī)構(gòu)類型的實(shí)際控制人處理方式匯總
  如果我們看《管理辦法》中實(shí)際控制人的定義,你會(huì)發(fā)現(xiàn)其所強(qiáng)調(diào)的一定是"個(gè)人",也就是說實(shí)際控制人必須是個(gè)人,而不可能是其他的非個(gè)人實(shí)體。
  但是這個(gè)個(gè)人的識(shí)別并非法規(guī)表面上所規(guī)定的那么簡單,因?yàn)樵趯?shí)踐中存在若干復(fù)雜的法律架構(gòu)形式,而想要在這其中準(zhǔn)確識(shí)別該架構(gòu)的實(shí)際控制人并非易事。而且不同的機(jī)構(gòu)類型,其處理方式也不一樣,結(jié)合《管理辦法》的規(guī)定,大致把機(jī)構(gòu)賬戶持有人的實(shí)際控制人識(shí)別情況總結(jié)如下:
  機(jī)構(gòu)賬戶持有人類別實(shí)際控制人識(shí)別要求
  上市公司或其關(guān)聯(lián)公司無需穿透識(shí)別
  政府機(jī)構(gòu)或者事業(yè)單位無需穿透識(shí)別
  國際組織無需穿透識(shí)別
  中央銀行無需穿透識(shí)別
  上述機(jī)構(gòu)類型以外的其他積極非金融機(jī)構(gòu)【如某實(shí)際經(jīng)營的餐飲公司,水泥生產(chǎn)公司等】無需穿透識(shí)別
  消極非金融機(jī)構(gòu)【如設(shè)立在離岸避稅地的不受金融機(jī)構(gòu)專業(yè)投資管理的資產(chǎn)持有殼公司】需穿透識(shí)別
  金融機(jī)構(gòu)【包括存款機(jī)構(gòu),托管機(jī)構(gòu),特定保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)和投資機(jī)構(gòu)(如分類成投資機(jī)構(gòu)的投資公司,基金,信托,基金投資顧問,基金管理公司和基金會(huì)等)】不需穿透識(shí)別
  設(shè)立在非CRS參與國的受專業(yè)管理的投資實(shí)體【如設(shè)立在美國的受專業(yè)管理的對沖基金等】需要穿透識(shí)別。

  來源:科林的閑言碎語
 

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