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目前，香港所有金融財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的信息數(shù)據(jù)已經(jīng)全部報(bào)告至香港稅務(wù)局，收集的金融賬戶信息涵蓋所有開(kāi)戶人，包括所有大陸居民在港金融賬戶信息，并按照香港稅務(wù)局發(fā)布的《財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)一步操作指南》的要求，使用香港稅務(wù)局制定的可延伸標(biāo)記語(yǔ)言資料架構(gòu)(XMLSchema v0.1)，指明財(cái)務(wù)賬戶資料報(bào)表必須依從該資料架構(gòu)和格式正式履行提交報(bào)表的責(zé)任來(lái)提交相關(guān)信息。

在香港CRS框架下，自動(dòng)交換涉稅信息的金融機(jī)構(gòu)包括：托管機(jī)構(gòu)、存款機(jī)構(gòu)、特定保險(xiǎn)公司等。所有在香港的銀行、信托公司、保險(xiǎn)公司、基金、投資公司、資產(chǎn)管理公司都是被交換的對(duì)象。

就交換的信息內(nèi)容而言，會(huì)被交換的大陸投資者信息主要包括姓名、地址、居留司法管轄區(qū)、稅務(wù)編號(hào)TIN、出生日期、出生地點(diǎn)等。而會(huì)被交換的賬戶信息則包括賬戶編號(hào)、賬戶的年終結(jié)余或現(xiàn)金價(jià)值，以及相關(guān)年度的利息、股息、和出售財(cái)務(wù)資產(chǎn)所得收益的總款額。其中涉及的金融賬戶則包括：托管賬戶、存款賬戶、現(xiàn)金價(jià)值的保險(xiǎn)合約及年金合約、投資實(shí)體的股權(quán)權(quán)益或負(fù)債權(quán)益等。同時(shí)，從目前所出臺(tái)的相關(guān)法律法規(guī)來(lái)看，只要在香港擁有金融資產(chǎn)的非香港稅務(wù)居民都是申報(bào)交換的對(duì)象。

個(gè)人海外賬戶信息“透明化”

隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的不斷加快，納稅人通過(guò)境外金融機(jī)構(gòu)持有和管理資產(chǎn)，并將收益隱匿在境外金融賬戶以逃避居民國(guó)納稅義務(wù)的現(xiàn)象日趨嚴(yán)重，而稅務(wù)機(jī)關(guān)很難掌握本國(guó)納稅人的海外金融賬戶涉稅信息，這阻礙了各國(guó)打擊這一逃避稅行為。

在全球反避稅浪潮下，各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)只有聯(lián)手進(jìn)行信息自動(dòng)互換，才能有效制裁跨境逃避稅行為。為此，OECD在2014年發(fā)布了《金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)》（下稱《標(biāo)準(zhǔn)》），具體由《主管當(dāng)局協(xié)議范本》（MCAA）和《統(tǒng)一報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)》（即CRS）兩部分組成。前者是為了規(guī)范各國(guó)（地區(qū)）稅務(wù)主管當(dāng)局之間如何開(kāi)展金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換工作的操作性文件，后者（即CRS）主要規(guī)定了金融機(jī)構(gòu)收集報(bào)送外國(guó)稅收居民個(gè)人和企業(yè)賬戶信息的相關(guān)要求和程序。

打擊個(gè)人反避稅升級(jí)

為了打擊個(gè)人逃避稅，近期全國(guó)人大常委會(huì)表決通過(guò)的個(gè)人所得稅法，新增了反避稅條款。

具體來(lái)看，明年1月1日實(shí)施的新個(gè)稅法明確，存在個(gè)人與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)不符合獨(dú)立交易原則而減少本人或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅額，且無(wú)正當(dāng)理由；居民個(gè)人控制的，或者居民個(gè)人和居民企業(yè)共同控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯偏低的國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè)，無(wú)合理經(jīng)營(yíng)需要，對(duì)應(yīng)當(dāng)歸屬于居民個(gè)人的利潤(rùn)不作分配或者減少分配的行為等情形，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并依法加收利息。

中國(guó)內(nèi)地個(gè)人A在海外通過(guò)香港的空殼公司進(jìn)行投資，香港公司的利潤(rùn)只要不分配到個(gè)人股東層面，在現(xiàn)行個(gè)稅法下，個(gè)人A無(wú)需繳稅；而在上述反避稅條款下，中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以以受控關(guān)聯(lián)公司的名義將沒(méi)有商業(yè)實(shí)質(zhì)的香港公司取得的利潤(rùn)視同個(gè)人直接取得而課稅。

個(gè)人反避稅條款的引入將防止個(gè)人通過(guò)不具合理商業(yè)目的的關(guān)聯(lián)方交易、離岸架構(gòu)及其他特殊安排逃避納稅義務(wù)。建議存在以上涉稅安排的高凈值人士積極關(guān)注這一條款的實(shí)施細(xì)則，充分審閱現(xiàn)有涉稅安排的合規(guī)性，及早發(fā)現(xiàn)潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并采取必要措施確保新稅法下個(gè)人的整體稅務(wù)的有效與合規(guī)。

居民身份的判定與CRS也息息相關(guān)，中國(guó)公民通過(guò)簡(jiǎn)單買本他國(guó)護(hù)照來(lái)規(guī)避CRS申報(bào)的時(shí)代將徹底結(jié)束。未來(lái)?yè)碛泻Ｍ赓~戶的個(gè)人稅收合理籌劃要有正當(dāng)?shù)纳虡I(yè)理由。

至于如何應(yīng)對(duì)CRS的挑戰(zhàn)，調(diào)研中超過(guò)半數(shù)（約59%）的高凈值人士認(rèn)為應(yīng)當(dāng)咨詢稅務(wù)專家，約34%的人士認(rèn)為應(yīng)當(dāng)通過(guò)重新配置資產(chǎn)來(lái)應(yīng)對(duì)CRS，還有約19%的高凈值人士認(rèn)為可以通過(guò)移民或改變納稅人身份來(lái)應(yīng)對(duì)。